Guía completa para contabilizar la prima de emisión en España

1. Síntesis del artículo

La prima de emisión es un concepto clave en las ampliaciones de capital de las empresas, especialmente en sociedades anónimas y limitadas. Este artículo ofrece una guía detallada sobre qué es la prima de emisión, su finalidad, cálculo, aspectos contables y fiscales, y proporciona ejemplos prácticos para su correcta contabilización según la normativa española vigente.

2. ¿Qué es la prima de emisión?

La prima de emisión es el importe adicional que los inversores pagan por encima del valor nominal de las nuevas acciones o participaciones emitidas por una empresa en una ampliación de capital. Este sobreprecio refleja la valoración real de la empresa en el mercado y se registra en el patrimonio neto de la sociedad, sin incrementar el capital social.

3. ¿Para qué sirve la prima de emisión?

La prima de emisión cumple varias funciones esenciales:

• Captación de recursos adicionales: Permite a la empresa obtener financiación adicional sin alterar la proporción de participación de los socios existentes.
• Reflejo del valor real de la empresa: Compensa el valor real acumulado por la sociedad, incluyendo reservas y expectativas futuras, frente al valor nominal de las acciones.
• Protección de los socios actuales: Evita que los nuevos socios se beneficien a costa de los antiguos, manteniendo el equilibrio en la distribución del patrimonio.

4. ¿Cómo se calcula la prima de emisión?

El cálculo de la prima de emisión se basa en la diferencia entre el valor de mercado de la empresa y su capital social. La fórmula general es:

Prima de emisión por acción = (Valor de mercado de la empresa / Número de acciones existentes) - Valor nominal por acción

Por ejemplo, si una empresa tiene un valor de mercado de 1.000.000 € y 10.000 acciones con un valor nominal de 10 € cada una, el valor de mercado por acción sería 100 €. Si se emiten nuevas acciones a este precio, la prima de emisión sería de 90 € por acción (100 € - 10 €).

5. Aspectos previos para contabilizar la prima de emisión

Antes de proceder a la contabilización de la prima de emisión, es fundamental considerar los siguientes aspectos:

• Normativa legal: La Ley de Sociedades de Capital (LSC) en su artículo 298 establece que en los aumentos de capital social es lícita la emisión de acciones con prima, la cual debe satisfacerse íntegramente en el momento de la suscripción.
• Valoración adecuada: Es esencial realizar una valoración precisa de la empresa para determinar el importe adecuado de la prima de emisión, reflejando su valor real y evitando posibles conflictos entre socios.
• Acuerdo societario: La emisión de acciones con prima debe ser aprobada en junta general de socios o accionistas, estableciendo claramente las condiciones de la emisión.

6. Cuentas contables relacionadas con la prima de emisión

En el Plan General de Contabilidad (PGC) español, la prima de emisión se registra en la cuenta 110 "Prima de emisión o asunción". Esta cuenta forma parte del patrimonio neto y refleja las aportaciones de los socios que exceden el valor nominal de las acciones o participaciones emitidas.

El funcionamiento de la cuenta 110 es el siguiente:

• Abono: Se abona al recibir la prima de emisión en una ampliación de capital.
• Cargo: Se carga en caso de disposición de la prima, como su distribución entre los socios.

7. Asientos relacionados con la prima de emisión

La contabilización de una ampliación de capital con prima de emisión implica los siguientes asientos:

1. Suscripción de las nuevas acciones:
   • Debe: 572 "Bancos" (por el importe total recibido)
   • Haber: 194 "Capital emitido pendiente de inscripción" (por el valor nominal de las acciones)
   • Haber: 110 "Prima de emisión o asunción" (por el importe de la prima)
2. Inscripción del aumento de capital en el Registro Mercantil:
   • Debe: 194 "Capital emitido pendiente de inscripción"
   • Haber: 100 "Capital social"

8. Ejemplo de ampliación de capital con prima de emisión

Supongamos que una empresa decide realizar una ampliación de capital emitiendo 1.000 nuevas acciones con un valor nominal de 10 € cada una y una prima de emisión de 5 € por acción. El importe total a desembolsar por los inversores sería:

1.000 acciones x (10 € valor nominal + 5 € prima de emisión) = 15.000 €

Los asientos contables serían:

1. Suscripción y desembolso de las acciones:
   • Debe: 572 "Bancos" 15.000 €
   • Haber: 194 "Capital emitido pendiente de inscripción" 10.000 €
   • Haber: 110 "Prima de emisión o asunción" 5.000 €
2. Inscripción del aumento de capital:
   • Debe: 194 "Capital emitido pendiente de inscripción" 10.000 €
   • Haber: 100 "Capital social" 10.000 €

9. ¿Cómo tributa la prima de emisión?

La tributación de la prima de emisión varía según su distribución y el tipo de sociedad:

• Distribución de la prima de emisión: Según la Dirección General de Tributos (DGT), la distribución de la prima de emisión a los socios puede reducir el valor de adquisición de sus participaciones y, en caso de excedente, tributar como rendimiento del capital mobiliario.
• Valores admitidos a negociación: Para valores cotizados, el importe obtenido de la distribución de la prima de emisión minorará el valor de adquisición de las acciones y el exceso tributará como rendimiento del capital mobiliario.
• Valores no admitidos a negociación: En sociedades no cotizadas, el importe percibido se considera rendimiento del capital mobiliario hasta el límite de la diferencia positiva entre los fondos propios de la entidad y el valor de adquisición de las participaciones. El exceso reduce el valor de adquisición y, si este se anula, tributa como ganancia patrimonial.

10. Preguntas frecuentes

Para gestionar adecuadamente la prima de emisión y cumplir con la normativa vigente, es esencial contar con herramientas de facturación y contabilidad adaptadas a las necesidades actuales. Verifactus ofrece una solución completa y actualizada, con 15 días de prueba gratuita sin necesidad de tarjeta de crédito.

Para más información sobre la contabilización de ampliaciones de capital y otros aspectos contables, consulta nuestros artículos relacionados:

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Recuerda que mantener una contabilidad precisa y actualizada es fundamental para la salud financiera de tu empresa y para cumplir con las obligaciones legales vigentes.