Guía completa para contabilizar el Impuesto de Sociedades en España

¿Qué es el Impuesto de Sociedades?

El Impuesto de Sociedades es un tributo directo que grava la renta obtenida por las sociedades y demás entidades jurídicas residentes en España. Este impuesto se aplica sobre los beneficios netos obtenidos durante el ejercicio fiscal, es decir, sobre la diferencia entre los ingresos y los gastos deducibles.

La correcta contabilización del Impuesto de Sociedades es esencial para reflejar fielmente la situación financiera de la empresa y cumplir con las obligaciones fiscales establecidas por la Agencia Tributaria.

¿Cómo funciona el Impuesto de Sociedades?

Para comprender el funcionamiento del Impuesto de Sociedades, es fundamental conocer los siguientes aspectos:

¿Cómo calcular el Impuesto de Sociedades?

El cálculo del Impuesto de Sociedades se realiza en varios pasos:

1. Determinación del resultado contable: Se parte del resultado contable antes de impuestos, obtenido de la cuenta de pérdidas y ganancias.
2. Ajustes extracontables: Se realizan ajustes por diferencias permanentes y temporales entre el resultado contable y la base imponible fiscal.
3. Cálculo de la base imponible: Aplicando los ajustes mencionados, se obtiene la base imponible sobre la que se aplicará el tipo impositivo correspondiente.
4. Aplicación del tipo impositivo: Se aplica el tipo impositivo vigente para determinar la cuota íntegra del impuesto.
5. Deducciones y bonificaciones: Se restan las deducciones y bonificaciones fiscales aplicables para obtener la cuota líquida.
6. Pagos a cuenta: Se descuentan los pagos fraccionados y retenciones efectuadas durante el ejercicio.
7. Cuota diferencial: La diferencia entre la cuota líquida y los pagos a cuenta determina el importe a pagar o a devolver.

Periodo de presentación del Impuesto de Sociedades

El Impuesto de Sociedades se presenta anualmente mediante el modelo 200. El plazo de presentación es de 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores al cierre del período impositivo. Para las empresas cuyo ejercicio coincide con el año natural, el plazo habitual es del 1 al 25 de julio del año siguiente al ejercicio fiscal.

Retenciones y pagos fraccionados

Durante el ejercicio fiscal, las empresas están obligadas a realizar pagos fraccionados a cuenta del Impuesto de Sociedades mediante el modelo 202. Estos pagos se efectúan en los siguientes plazos:

• Primer pago: del 1 al 20 de abril.
• Segundo pago: del 1 al 20 de octubre.
• Tercer pago: del 1 al 20 de diciembre.

Estos pagos fraccionados se calculan aplicando un porcentaje sobre la base imponible del período impositivo en curso o sobre la cuota íntegra del último ejercicio cerrado, según el método elegido.

Diferencias temporales

Las diferencias temporales son aquellas que surgen cuando un ingreso o gasto es reconocido en un período contable para efectos financieros, pero en un período diferente para efectos fiscales. Estas diferencias pueden generar activos o pasivos por impuestos diferidos, que deben ser reconocidos en la contabilidad de la empresa.

Cuentas contables relacionadas con el Impuesto de Sociedades

Para registrar correctamente el Impuesto de Sociedades, es necesario utilizar las siguientes cuentas contables del Plan General de Contabilidad:

• 6300 Impuesto sobre beneficios: Para registrar el gasto por el impuesto corriente.
• 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta: Para registrar los pagos fraccionados y retenciones efectuadas.
• 4752 Hacienda Pública, acreedora por Impuesto sobre Sociedades: Para registrar la deuda con Hacienda por el impuesto a pagar.
• 4709 Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos: Para registrar los importes a devolver por Hacienda.
• 4740 Activos por impuestos diferidos: Para registrar los activos derivados de diferencias temporales deducibles.
• 479 Pasivos por impuestos diferidos: Para registrar los pasivos derivados de diferencias temporales imponibles.

Asientos contables del Impuesto de Sociedades

La contabilización del Impuesto de Sociedades implica registrar varios asientos contables a lo largo del ejercicio fiscal:

1. Registro de los pagos fraccionados (modelo 202)

Cuando se realizan los pagos fraccionados a cuenta del impuesto, se registra el siguiente asiento:

2. Registro del impuesto corriente al cierre del ejercicio

Al cierre del ejercicio, se calcula el impuesto corriente y se registra el siguiente asiento:

3. Registro del pago del impuesto (modelo 200)

Cuando se realiza el pago del impuesto resultante de la liquidación anual, se registra el siguiente asiento:

Ejemplo práctico de contabilización del Impuesto de Sociedades

Supongamos que la empresa XYZ, S.L. presenta la siguiente información al cierre del ejercicio 2026:

• Resultado contable antes de impuestos: 100.000 €
• Diferencias permanentes: 5.000 €
• Diferencias temporales imponibles: 10.000 €
• Pagos fraccionados realizados durante el ejercicio: 15.000 €

El tipo impositivo aplicable es del 25%.

Paso 1: Cálculo de la base imponible

Base imponible = Resultado contable + Diferencias permanentes + Diferencias temporales imponibles

Base imponible = 100.000 € + 5.000 € + 10.000 € = 115.000 €

Paso 2: Cálculo de la cuota íntegra

Cuota íntegra = Base imponible × Tipo impositivo

Cuota íntegra = 115.000 € × 25% = 28.750 €

Paso 3: Registro del impuesto corriente al cierre del ejercicio

Paso 4: Registro del pago del impuesto

Supongamos que el 20 de julio de 2027 se realiza el pago de los 13.750 € pendientes:

Este ejemplo ilustra cómo calcular y registrar el Impuesto de Sociedades en la contabilidad de una empresa, asegurando el cumplimiento de las obligaciones fiscales y la correcta presentación de los estados financieros.

Preguntas frecuentes